Податок на прибуток 2028: як уряд обмежить боргові схеми бізнесу
Використання внутрішньогрупових кредитів та великих боргових зобов'язань тривалий час залишалося для українських компаній зручним інструментом зменшення фінансового результату до оподаткування. Як зазначає видання «Судово-юридична газета», урядовий законопроєкт №16036 покликаний ліквідувати цю прогалину та унеможливити штучне виведення прибутку з-під оподаткування. Міністерство фінансів України ініціює перехід на європейські стандарти контролю надмірних витрат на запозичення, де вирішальним фактором стане не статус кредитора, а реальне фінансове навантаження на компанію.
Чому стара схема тонкої капіталізації більше не працюватиме
Нинішній механізм обмежує витрати за процентами лише щодо боргів перед нерезидентами, якщо їхня сума перевищує власний капітал підприємства більш ніж у 3,5 раза (пункт 140.2 статті 140 Податкового кодексу). Такий підхід залишає поза контролем позики від українських компаній та непов'язаних осіб, навіть якщо обслуговування боргу суттєво збільшує витрати та повністю поглинає операційний прибуток.
Для імплементації статті 4 Директиви ЄС ATAD та рекомендацій ОЕСР новий законопроєкт пропонує єдиний підхід для всіх запозичень. Джерело походження коштів (резидент чи нерезидент, пов'язана чи непов'язана особа) більше не матиме значення для податкового обліку.
Формула 30% EBITDA: нові витрати на запозичення бізнесу
Замість прив'язки до власного капіталу запроваджується загальне правило: надмірні витрати на запозичення можна буде врахувати в межах 30% EBITDA — показника прибутку компанії від її діяльності до вирахування відсотків за боргами, податків та амортизації.
Підписуйтеся на наші соцмережі
Під нові правила підпадає розширений перелік інструментів та витрат:
- Інструменти залучення: банківські кредити, позики, депозити, операції РЕПО, фінансовий лізинг, факторинг;
- Структура витрат: ззвичайні проценти, витрати за фінансовим лізингом, капіталізовані витрати на запозичення, курсові різниці за боргами, окремі витрати за деривативами та хеджуванням, а також комісії за надання гарантій і організацію фінансування.
Гранична сума витрат (ЛВ) розраховуватиметься за формулою: ЛВ = ПД + БВ, де ПД — процентні доходи, а БВ — більша з двох величин: 30% EBITDA або встановлений грошовий поріг.
Витрати, що перевищують ліміт, збільшують фінансовий результат до оподаткування, проте підприємство не втрачає їх назавжди:
-
1
Не враховані одразу витрати можна переносити на наступні періоди без обмеження в часі.
-
2
Невикористана частина самого ліміту зберігатиметься протягом п'яти років.
Поріг 500 тисяч євро та специфіка оподаткування Дія City
Щоб нові правила не створювали надмірного навантаження на малий та середній бізнес, передбачено грошовий поріг. Він становитиме не менше еквівалента 500 тис. євро і може сягати 3 млн євро в частині кваліфікованих витрат. Кваліфікованими вважаються витрати за боргами перед непов'язаними кредиторами, якщо пов'язана особа не гарантує виконання зобов'язання і не бере участі у зустрічному фінансуванні. Суми в євро перераховуватимуться у гривню за курсом НБУ на 1 січня відповідного року.
Нові правила мають чітке розмежування щодо суб'єктів господарювання:
- Звільнені від обмежень: банки, філії іноземних банків, страховики та окремі довгострокові проєкти публічної інфраструктури;
- Підпадають під обмеження: фінансові установи та суто лізингові компанії (пільгу для процентів на користь іноземних банків скасують).
Для резидентів Дія City, які працюють за спеціальними правилами оподаткування, встановлять окремий об'єкт оподаткування зі ставкою 18%. Законопроєкт передбачає механізм зарахування вже сплаченого податку, щоб запобігти подвійному оподаткуванню тих самих процентів, а невикористане зменшення податку дозволять переносити на майбутнє безстроково.
Дедлайн 2028 року: як підготуватися до податку на прибуток
Нові правила пропонується застосовувати з 1 січня 2028 року — незалежно від дати укладення кредитного чи іншого договору.
Накопичені до кінця 2027 року невраховані проценти не зникнуть: їх перенесуть до накопичених витрат на запозичення і дозволять використати за новим алгоритмом. При цьому чинну норму про щорічне зменшення таких залишків на 5% скасують.
Підсумок для бізнесу: нові правила оподаткування у 2028
Імплементація норм ATAD змінює фундаментальні підходи до корпоративного фінансування в Україні. Замість маніпулювання борговою структурою компаніям доведеться вибудовувати кредитну политику із прив'язкою до реальної операційної ефективності (EBITDA). Можливість безстрокового перенесення неврахованих витрат пом'якшує реформу, але вимагає від фінансових директорів перегляду довгострокових моделей залучення капіталу вже зараз.