4ДФ за виплати ФОПам: коли ознака 157 створює ризики

Платіж ФОПу здається простою операцією: акт, рахунок, оплата, жодного утримання ПДФО чи військового збору. Але у 2026 році саме такі виплати стали ризиковою темою для підприємців і компаній, про що адвокат Богдан Янків розповів на YouTube-каналі YANKIV — ФОП, податки та суди.

Проблема — у додатку 4ДФ та ознаці доходу 157. ДПС наполягає: виплати ФОПам треба показувати у звітності, навіть якщо податок не утримується. Судова практика дає інший аргумент: якщо ФОП діє як підприємець, платник не є його податковим агентом.

4ДФ виплати ФОПам: що означає ознака доходу 157

4ДФ — це додаток до податкового розрахунку про доходи фізичних осіб, ПДФО і військовий збір. Ознака доходу 157 застосовується до доходів самозайнятих осіб: ФОПів, адвокатів, нотаріусів.

Типовий приклад: акт від ФОПа — 10 000 грн, оплата в тому самому місяці — 10 000 грн. У 4ДФ зазначають податковий номер ФОПа, 10 000 грн нарахованого та виплаченого доходу, без сум податку, з ознакою 157.

Якщо акт отримано у травні, а оплату проведено у червні, у травні показують 10 000 грн нарахованого доходу, а у червні — 10 000 грн виплаченого.

4ДФ ФОП 2026: позиція ДПС і Податковий кодекс

Пункт 177.8 Податкового кодексу передбачає: під час виплати ФОПу підприємницького доходу ПДФО не утримується, якщо статус ФОПа підтверджено. Якщо операція справді підприємницька, платник також не утримує військовий збір і, як правило, не нараховує ЄСВ.

Позиція ДПС інша за наслідком: виплати ФОПам треба показувати у 4ДФ з ознакою 157. Це стосується і ФОПів, які платять іншим ФОПам, і юридичних осіб на загальній або спрощеній системі.

Для податкової це питання даних: виплати можна звіряти з деклараціями ФОПів, банківськими виписками, лімітами єдиного податку та групою платника. У 2026 році юридичні особи подають 4ДФ щомісячно, а ФОПи та самозайняті особи — щокварталу з розбивкою за місяцями.

Підписуйтеся на наші соцмережі

Ознака 157 у 4ДФ: чому звіт може дати ДПС більше даних

Подати 4ДФ по всіх ФОПах здається безпечним рішенням. Але іноді звіт створює додаткові питання. ДПС може порівняти суму з 4ДФ із декларацією ФОПа. Якщо суми не збігаються, з’являється підстава для листа або запиту.

Найчастіші слабкі місця бізнесу:

Тому 4ДФ не замінює документи. Якщо первинка слабка, ознака 157 не захистить від запитів і перевірок.

Штраф за 4ДФ і Верховний Суд: коли є захист

Важливий орієнтир — постанова Верховного Суду від 13 лютого 2024 року у справі №560/9843/21. У ній ішлося про форму 1-ДФ, попередницю нинішнього 4ДФ: ТОВ придбало товар у зареєстрованого ФОПа, операція була підтверджена документами, а підприємець сам відобразив дохід і сплатив податок.

Судова логіка така: якщо ФОП діє як підприємець і сам відповідає за податки, компанія не є його податковим агентом. Отже, вона не має утримувати ПДФО і військовий збір. Це дає аргумент і щодо 4ДФ: якщо немає статусу податкового агента, немає й обов’язку показувати таку виплату.

Пункт 119.1 Податкового кодексу передбачає 1020 грн штрафу за перше порушення і 2040 грн за повторне протягом року. Слабке місце ДПС: при реальній виплаті ФОПу немає несплаченого ПДФО, військового збору чи ЄСВ.

Коли виплати ФОПам у 4ДФ краще показувати

Консервативна позиція доцільна для юридичних осіб, особливо платників ПДВ, які системно купують товари або послуги у ФОПів. Для них 4ДФ може мати доказове значення: він показує ланцюг постачання, витрати та економічну логіку операції.

Показувати виплати з ознакою 157 варто, якщо компанія є платником ПДВ, має системні закупівлі у ФОПів, хоче підтвердити ланцюг постачання і мінімізувати конфлікт із ДПС. Але це працює лише за повної та логічної первинки.

Окремий ризик — приховані трудові відносини. Якщо ФОП працює лише на одного замовника, виконує регулярні задачі за графіком компанії, користується її обладнанням і фактично інтегрований у бізнес як працівник, системні виплати у 4ДФ можуть стати сигналом для перевірки.

Що робити, якщо 4ДФ по ФОПах не подавали

ФОП без ПДВ, який платить іншим ФОПам і має нормальні документи, має нижчий ризик. Для ТОВ, особливо платника ПДВ з великими закупівлями у ФОПів, безпечніша модель — показувати виплати з ознакою 157 і тримати сильну первинку.

Якщо податкова вже надіслала лист або готує штраф, треба підняти витяг ФОПа, витяг платника єдиного податку, договори, рахунки, акти, накладні, банківські платіжки або виписки та докази, що це не трудові відносини.

Для юридичних осіб без ПДВ з оборотом до 1 млн грн на загальній системі або на третій групі без ПДВ є нюанс: якщо виплати в 4ДФ перевищують 5% обороту, податкова може вважати такі операції ризиковими. Для резидентів Дія City з квотами на виплати ФОПам-спрощенцям 4ДФ також може дати ДПС додаткові дані для звірки.

4ДФ за виплати ФОПам: головний висновок для бізнесу

У 2026 році питання 4ДФ за виплати ФОПам має три рівні: позиція ДПС — показувати виплати з ознакою 157; судова практика — якщо ФОП діє як підприємець, платник має аргументи, що не є його податковим агентом; практична реальність — одна дія може або зменшити ризики, або створити нові запити.

ФОП без ПДВ із прозорими документами та ТОВ — платник ПДВ із системними закупівлями у ФОПів мають різний профіль ризику. Але в обох випадках 4ДФ не замінює податкову гігієну: договори, акти, накладні, рахунки, коректні призначення платежів і реальну підприємницьку логіку операцій.