Ракетний удар по складу: як списати товар без донарахувань ПДВ

Ракетні обстріли та влучання у логістичні хаби в Київській та інших областях щодня ставлять перед українським бізнесом виклик не лише фізичного відновлення, а й податкової безпеки. Найбільший фінансовий ризик полягає в тому, що Державна податкова служба може трактувати знищені товарно-матеріальні цінності (ТМЦ) або основні засоби як умовний продаж за ст. 198.5 Податкового кодексу України (ПКУ), вимагаючи повторної сплати 20% ПДВ до бюджету.

Як зазначають експерти на YouTube-каналі TAX Podcast, правильна документальна фіксація від першої хвилини надзвичайної події та розуміння актуальної судової практики є єдиним способом захистити компанію від мільйонних претензій фіскалів.

Документи після прильоту: як зафіксувати знищення ТМЦ

Одразу після ракетного удару головне завдання керівництва та бухгалтерської служби — зібрати первинні докази, які не залишать сумнівів щодо факту, дати та локації руйнування. Необхідно провести фото- та відеозйомку пошкоджень із прив'язкою до часу та точної адреси об'єкта. Ці докази слід зберігати до повного прибирання території.

Офіційне документальне підтвердження включає:

Варто враховувати, що ДПС активізувала дистанційний контроль за зловживаннями. 2 вересня Державна податкова служба повідомила про створення спеціалізованої бази даних, де акумулюються відомості ДСНС та матеріали кримінальних проваджень. Це дозволяє податківцям автоматично перевіряти, чи дійсно у вказаний час і за вказаною адресою стався приліт, щоб відсіяти спроби списання «віртуальних» залишків.

Інвентаризація та списання товару: роль ДПС та проводки

Підписуйтеся на наші соцмережі

Проведення інвентаризації регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положенням № 879. Процес починається з видання наказу керівника та формування інвентаризаційної комісії. За результатом огляду складаються інвентаризаційний опис, протокол комісії та акт списання, де чітко розмежовується майно: знищене повністю, пошкоджене частково або придатне до використання.

Присутність представників ДПС під час інвентаризації за законом не є обов'язковою — кодекс надає податковій лише право ініціювати перевірку. Проте бізнесу варто проявити превентивну доброчесність: через Електронний кабінет платника направити офіційний лист із запрошенням податківців на інвентаризацію за конкретною адресою. Якщо контролюючий орган не з'явиться, цей факт стане незаперечним аргументом у майбутньому спорі.

В обліку списання власних знищених товарів відображається за дебетом рахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» та кредитом рахунку 281 «Товари» (або рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»).

Товар на зберіганні та комісії: як правильно списати

Складніші ризики виникають, коли майно знищено на орендованому складі, у зберігача або комісіонера. До моменту реалізації власником майна залишається комітент (або поклажодавець). Знищення складу комісіонера — це втрата власного майна замовника.

Якщо зберігач підтвердить залишків менше, ніж за даними вашого бухгалтерського обліку (наприклад, 80% замість 100%), списати решту 20% без податкових наслідків не вдасться.

Комітент чи поклажодавець зобов'язаний отримати від контрагента:

Інвентаризація в таких випадках обов'язково проводиться спільно: представник зберігача або комісіонера входить до складу комісії та підписує інвентаризаційний опис.

Сертифікат ТПП та судова практика: як уникнути ПДВ

Згідно з п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, звільнення від нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за ст. 198.5 ПКУ діє у разі знищення майна внаслідок дії обставин непереборної сили у період воєнного стану. Для підтвердження форс-мажору ДПС вимагає індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати України (ТПП).

Загальний лист ТПП від 28.02.2022 судові інстанції (зокрема Верховний Суд у рішеннях 2024–2025 років) однозначно визнали таким, що не має преюдиційного характеру для конкретних господарських спорів. Форс-мажор повинен доводитися індивідуально за формою Додатка 2 до положення ТПП. Для отримання сертифіката додаються договори, технічні паспорти, оборотно-сальдові відомості, картки рахунків 20, 22, 28, розрахунок збитків та фінансова звітність.

Аналіз судових прецедентів 2024–2026 років демонструє чіткі тренди:

Податкові ризики при списанні: висновки для бізнесу

Убезпечити бізнес від повторного фінансового удару у вигляді нарахування ПДВ під час списання знищених активів можливо лише за умови превентивного документування. Сукупність первинних актів ДСНС, розширеної інвентаризації із запрошенням ДПС, сумісних протоколів із контрагентами та індивідуального сертифіката ТПП створює непорушну правову позицію, яку повністю підтверджує актуальна судова практика.