Коли прибуток КІК звільняється від оподаткування: умови та документи
Коли прибуток КІК можна не включати до оподатковуваного доходу в Україні? Податковий кодекс передбачає кілька підстав для звільнення, і кожна має свої умови та вимоги до підтвердження. Розберімо, які критерії потрібно перевірити та які документи підготувати до подання Звіту про КІК.
Зазначу, що на практиці важливо розрізняти дві речі: право не включати скоригований прибуток КІК до бази оподаткування та обов’язок подати звітність. Звільнення за конкретною підставою не скасовує автоматично звітних обов’язків контролюючої особи.
Які підстави для звільнення передбачає ПКУ
Податковий кодекс передбачає кілька підстав, за яких скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи. Для частини з них значення має також наявність між Україною та державою реєстрації КІК договору про уникнення подвійного оподаткування або договору про обмін податковою інформацією.
Ефективна ставка податку не менше 13%
Одна з підстав пов’язана з рівнем фактичного оподаткування прибутку КІК у державі її реєстрації. Для застосування цієї підстави ефективна ставка податку на прибуток, фактично сплаченого КІК за кордоном, має становити не менше 13% (визначається розрахунково та залежить від базової ставки українського податку на прибуток – 18%, оскільки ПКУ допускає ефективну ставку, нижчу не більше ніж на 5 процентних пунктів). Крім того, між Україною та державою реєстрації КІК має діяти договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією.
Тут важливо орієнтуватися саме на ефективну ставку, яка відображає фактичний рівень оподаткування прибутку КІК, а не лише на номінальну ставку корпоративного податку, встановлену законодавством відповідної країни.
Частка пасивних доходів не перевищує 50%
Ще одна підстава залежить від структури доходів КІК і того, яку частку серед них становлять пасивні доходи. До пасивних доходів належать, зокрема, проценти, дивіденди, роялті та інші види доходів, прямо віднесені до пасивних Податковим кодексом України.
Якщо частка таких доходів не перевищує 50% загальної суми доходів КІК і між Україною та державою її реєстрації діє договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією, скоригований прибуток КІК може не включатися до бази оподаткування контролюючої особи.
ПКУ окремо регулює ситуацію, коли частка пасивних доходів перевищує 50%. У такому разі ці доходи визнаються активними, якщо КІК фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних доходів, а також має необхідні для цього ресурси – зокрема кваліфікований персонал, основні фонди та достатній власний капітал. За виконання цих умов перевищення частки пасивних доходів понад 50% саме по собі не позбавляє права на звільнення.
Сукупний дохід усіх КІК не перевищує 2 млн євро
Підписуйтеся на наші соцмережі
Окрема підстава передбачена для випадків, коли загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи з усіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро.
Ключовий момент – ліміт застосовується до сукупного доходу всіх КІК одного контролера, а не до кожної іноземної компанії окремо. Тому за наявності кількох КІК їхні показники потрібно враховувати разом.
Для валютних показників ДПС рекомендує використовувати середній курс за звітний період КІК, а отриманий результат порівнювати з еквівалентом 2 млн євро за офіційним курсом євро на кінець звітного періоду.
КІК має статус публічної компанії
Скоригований прибуток КІК звільняється від оподаткування, якщо компанія відповідає встановленим ПКУ вимогам до публічної компанії, а її акції або частки перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі.
Тож для застосування цієї підстави важливо перевірити публічний статус компанії, відповідність фондової біржі встановленим вимогам та перебування акцій або часток в обігу на такій біржі.
КІК здійснює благодійну діяльність
Ще одна підстава стосується КІК, яка здійснює благодійну діяльність відповідно до законодавства держави своєї реєстрації. Важливою умовою є те, що така організація не повинна розподіляти отримані доходи на користь засновників або учасників.
Тому для застосування цієї підстави потрібно підтвердити і сам статус організації, і дотримання вимоги щодо нерозподілу доходу.
Якими підставами для звільнення користуються платники
Практичні дані ДПС показують, що найчастіше платники застосовують звільнення, пов’язані з активною діяльністю КІК. Станом на 1 травня 2026 року у звітності за 2025 рік у 53% випадків зазначалася підстава, за якої частка пасивних доходів КІК не перевищує 50% за наявності відповідного міжнародного договору. Ще 22,6% припадало на випадки, коли платники обґрунтовували достатню економічну присутність КІК – substance.
У 13,2% звітів платники одночасно зазначали кілька підстав для звільнення. Це важливий практичний момент: одна КІК може відповідати одразу кільком критеріям, і такі підстави можуть застосовуватися паралельно за умови виконання всіх передбачених ПКУ вимог.
Рідше у звітності використовувалися інші підстави: статус публічної компанії – у 6,2% випадків, сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи до 2 млн євро – у 3,6%, а ефективна ставка корпоративного податку на рівні не нижче 13% за наявності відповідного міжнародного договору – у 1,4%.
При цьому сама наявність певної підстави у Звіті про КІК ще не означає автоматичного права на звільнення. Платник має бути готовий підтвердити фактичне виконання всіх умов її застосування документами, фінансовою звітністю та даними про діяльність КІК.
Що потрібно підтвердити контролюючій особі
Для обґрунтування права на звільнення власнику КІК потрібно мати документи та розрахунки, з яких можна перевірити ключові показники, використані для застосування відповідної підстави.
Залежно від ситуації такими підтвердженнями можуть бути:
- фінансова звітність КІК;
- дані про нарахований і фактично сплачений податок;
- розшифровка доходів за видами;
- розрахунки, на підставі яких визначено ефективну ставку, частку пасивних доходів або інші показники;
- фінансова звітність інших КІК того самого контролера, якщо потрібно визначити сукупний дохід;
- документи, що підтверджують статус компанії, допуск акцій до торгів або благодійний статус;
- інші документи та відомості, які прямо підтверджують виконання умов для застосування конкретної підстави.
Належним чином завірені копії фінансової звітності КІК подаються разом зі Звітом про КІК. Якщо граничний строк підготовки фінзвітності в іноземній юрисдикції настає пізніше українського строку подання декларації, копії фінзвітності подаються разом із декларацією за наступний звітний період. Інші документи та розрахунки використовуються для підтвердження відповідної підстави та можуть знадобитися під час податкового контролю або на запит ДПС.
Що може викликати питання у ДПС
ДПС виділяє кілька обставин, які можуть поставити під сумнів обґрунтованість заявленої підстави для звільнення:
- КІК у низькоподатковій або офшорній юрисдикції.
- Заявлена активна діяльність за відсутності достатнього Substance – персоналу, основних фондів або офісу управління.
- Сумнівна класифікація доходів як активних або пасивних, особливо якщо звільнення пов’язане з часткою пасивних доходів не більше 50%.
- Некоректне визначення сукупного доходу всіх КІК одного контролера та можливе штучне дроблення бізнесу для застосування ліміту 2 млн євро.
- Розбіжності між даними у звітності КІК та інформацією CRS, яку податкові органи отримують у межах автоматичного обміну.
Якщо КІК має одну або кілька таких ознак, підставу для звільнення варто перевірити особливо ретельно.
Що перевірити перед поданням звітності
Перед поданням Звіту про КІК варто окремо перевірити дві речі: чи є підстави для звільнення скоригованого прибутку від оподаткування та чи виконані всі звітні обов’язки контролюючої особи. Навіть якщо скоригований прибуток КІК звільняється від оподаткування, Звіт про КІК потрібно подати й заповнити з урахуванням заявленої підстави. Перед поданням я раджу звірити між собою критерій, розрахунки й документи: їхня узгодженість допоможе обґрунтувати застосування звільнення.
Для тих, хто працює з КІК і має практичні запитання щодо застосування цих правил, 5 листопада 2026 року о 16:00 відбудеться відкрита онлайн Q&A-сесія. Під час зустрічі розглядатимуть актуальні зміни законодавства, звітування та оподаткування КІК, а основну частину ефіру присвятять практичним питанням учасників. Запитання, надіслані під час реєстрації, гарантовано отримають відповідь під час ефіру. Деталі формату та програма зустрічі опубліковані в анонсі на порталі Дія.Бізнес.