Оподаткування грантів: коли ФОП і бізнес платять
Грант не завжди означає кошти без податкових наслідків. Для фізичних осіб, ФОП і компаній вирішальними є джерело фінансування, статус надавача та цільове використання грошей. Головне управління ДПС у Київській області нагадало, що головна межа проходить між бюджетним грантом та іншою фінансовою допомогою, пише «Судово-юридична газета».
В одному випадку грант не включається до оподатковуваного доходу. В іншому — отримувач має самостійно задекларувати кошти та сплатити податки.
Бюджетний грант: чому статус коштів вирішує податки
Перший крок для отримувача — визначити тип гранту. Саме від цього залежить, чи виникає оподаткування грантів і за якими правилами рахувати податкові зобов’язання.
Бюджетний грант — це допомога з бюджету або в межах міжнародної технічної допомоги для проєктів у сферах культури, спорту, туризму, креативних індустрій тощо. Головна умова: надавач має бути у переліку, затвердженому Кабінетом міністрів. Це визначено п. 14.1.277-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.
Інші гранти, зокрема від міжнародних фондів або організацій, не включених до переліку КМУ, можуть вважатися безповоротною фінансовою допомогою або іноземним доходом.
Практична різниця така:
- бюджетні гранти за умови цільового використання не оподатковуються;
- інші гранти зазвичай оподатковуються як дохід фізичної особи або відображаються компаніями за правилами бухгалтерського обліку;
- назва програми сама по собі не гарантує податкової пільги.
Податки з гранту для ФОП і фізосіб: коли діють 18% і 5%
Для фізичних осіб та ФОП ключове питання — чи має грант бюджетний статус. Якщо так, і кошти використані за призначенням, вони не включаються до оподатковуваного доходу. Відповідно, з них не сплачуються податок на доходи фізичних осіб і військовий збір. Це передбачено пп. 170.7-1.1 п. 170.7-1 ст. 170 ПКУ.
Якщо бюджетний грант використано не за цільовим призначенням, фізична особа має подати декларацію та сплатити 18% ПДФО і 5% військового збору.
Підписуйтеся на наші соцмережі
Окремий режим діє для грантів «єРобота». Мікрогранти на розвиток бізнесу не оподатковуються ні єдиним податком, ні ПДФО та військовим збором. Підстава — пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ як державна допомога, а також пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ.
Міжнародні гранти, які не є бюджетними, для ФОП не вважаються підприємницьким доходом. Але це не означає, що податків немає: такі кошти оподатковуються як дохід фізичної особи за ставкою 18% ПДФО та 5% ВЗ. Отримувач має самостійно задекларувати ці суми.
Гранти для ФОП: що перевірити до отримання коштів
ФОП варто оцінювати грант не лише як ресурс для бізнесу, а й як потенційне податкове зобов’язання. Найбільший ризик виникає тоді, коли отримувач сприймає грант як підприємницьку підтримку, але з погляду податкових правил це іноземний дохід або безповоротна фінансова допомога.
Перед отриманням коштів варто перевірити:
- чи є грант бюджетним;
- чи входить надавач до переліку КМУ;
- чи прописане цільове використання коштів;
- які документи підтверджуватимуть витрати;
- хто має подавати декларацію у разі оподаткування.
Ці питання визначають, чи буде грант фактично «чистим» фінансуванням, чи після його отримання виникне обов’язок сплатити ПДФО і військовий збір.
Оподаткування грантів для юридичних осіб: єдиний податок і прибуток
Для компаній правила залежать від системи оподаткування.
Платники єдиного податку третьої групи не включають суми бюджетних грантів до доходу, якщо кошти використані за цільовим призначенням. Це передбачено пп. 12 п. 292.11 ст. 292 ПКУ.
Якщо умови порушено, сума гранту оподатковується за подвійною ставкою єдиного податку — 10% або 6% залежно від звичайної ставки платника.
Для платників податку на прибуток щодо бюджетних грантів діють податкові різниці:
- фінансовий результат зменшується на суму доходу від гранту;
- фінансовий результат збільшується на суму пов’язаних витрат.
Це регулюють пп. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 ПКУ.
Для інших грантів податкові коригування не проводяться. Дохід визнається за правилами бухгалтерського обліку — пропорційно понесеним витратам або амортизації активів.
Повернення гранту: коли податки з гранту не нараховуються
Якщо грант повернуто у тому самому році, податки не нараховуються. Якщо повернення відбулося у наступному році, платник має право подати уточнюючу декларацію, щоб повернути надміру сплачені податки.
Це важлива деталь для бізнесу, який отримує грантове фінансування під проєкти з умовами повернення або ризиком невиконання показників.
Оподаткування грантів: головний висновок для бізнесу
Оподаткування грантів залежить не від того, як кошти названі в комунікації програми, а від їхнього юридичного статусу. Вирішальними є джерело фінансування, надавач, наявність у переліку КМУ та підтвердження цільового використання.
Для ФОП це може визначити, чи доведеться сплачувати 18% ПДФО і 5% військового збору. Для компаній — чи потрапить грант до доходу, чи виникнуть податкові різниці, і як саме кошти треба відобразити в обліку.
Грант залишається інструментом розвитку, але його податковий ефект формують юридичні деталі. Саме вони визначають, чи стане підтримка ресурсом для проєкту, чи перетвориться на додаткове податкове зобов’язання.